Относительно налогообложения доходов в форме роялти


Практика рассмотрения жалоб показывает, что в отдельных случаях налогоплательщики не облагают налогом у источника выплаты доходы нерезидентов в форме роялти при ввозе на территорию Республики Казахстан программных продуктов на жестких дисках, авторские права на которые принадлежат нерезиденту.

Позиция налогоплательщиков основывается на квалификации программного обеспечения в качестве товара. Кроме того, отдельные налогоплательщики считают, что роялти – это платеж за использование существующего программного обеспечения, а не за разработку программного обеспечения.

Вместе с тем, в случае, если собственник (разработчик) лицензионного программного обеспечения передает его для использования другому лицу, закрепив это в договоре, при этом авторские права и право собственности на лицензионное программное обеспечение остаются у первоначального собственника (разработчика), то платежи за право использования лицензионного программного обеспечения рассматриваются как роялти и определяются условиями контракта, заключенного между нерезидентом и резидентом Республики Казахстан на использование лицензионного программного обеспечения.

В соответствии с подпунктом 27) пункта 1 статьи 10 Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001г. №209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) роялти – платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.

При этом в соответствии с пунктом 9) статьи 178 Налогового кодекса, доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются также доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Указанные доходы иностранного лица, определенные пунктом 9) статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Таким образом, если иностранное лицо является резидентом той страны, с которой Республикой Казахстан заключена Налоговая конвенция, то налоговый агент в соответствии с положениями статьи 200 Налогового кодекса имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту в форме роялти применить положения Налоговой конвенции без подачи нерезидентом заявления на применение положений Налоговой конвенции на основании документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений Налоговой конвенции.

В случае непредставления нерезидентом документа, подтверждающего резидентства налоговому агенту, доход, полученный нерезидентом по указанному договору, подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20% в соответствии со статьей 180 Налогового кодекса.

Эксперт Нурмагамбетова Э.К.