girniy.ru 1


Проект


НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ



НСБУГС -


УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ


§ 1.Общие положения

§ 2. Цель

§ 3.Сфера применения

§ 4.Основные термины

§ 5. Отражение операций в иностранной валюте

§ 6. Учет курсовой разницы

§ 7. Финансовая отчетность

§8.Раскрытие информации


§ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ


Настоящий Национальный стандарт бухгалтерского учета государственного сектора (далее-НСБУГС) разработан на основе Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142) и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета государственного сектора в Республике Узбекистан.

При осуществлении операций с иностранной валютой организация обязана руководствоваться действующими законодательными актами по валютному урегулированию.


§ 2. ЦЕЛЬ


1. Целью данного НСБУГС является определение порядка отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и раскрытия информации в финансовой отчётности.


§ 3. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

2. Действие настоящего НСБУГС распространяется на все бюджетные организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на территории Республики Узбекистан и за его пределами.

3. В Республике Узбекистан все бюджетные организации должны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в национальной валюте - сум.


§ 4. ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ

4. В настоящем НСБУГС применяются следующие основные понятия:

обменный курс – коэффициент, используемый при обмене двух валют;


иностранная валюта – валюта, в котором совершена операция, и отличная от той, в которой ведется отчётность;

дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у хозяйствующего субъекта права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом операции в иностранной валюте.

курсовая разница– разница (положительная, отрицательная), возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к национальной валюте;

Функциональная валюта – национальная валюта то есть сум.

5. Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда бюджетная организация:

а) покупает или продает имущество (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другие активы) за иностранную валюту;

б) получает ссуды и займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) принимает на себя обязательства или погашает обязательства в иностранной валюте;

г) осуществляет экспорт или импорт товаров и услуг по направлениям деятельности;

д) оплачивает расходы в иностранной валюте.




§ 5. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

6. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в сумах.

7. Пересчет в функциональную валюту производится по курсу Центрального банка на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему НСБУГС.

8. Бюджетные организации, которые устанавливают цены (тарифы) на продукцию (работы, услуги) в эквиваленте к иностранной валюте, а взаиморасчеты производят в национальной валюте, курсовую разницу, возникающую в связи с изменением курса Центрального банка за период с даты оказания услуг до даты поступления платежа, относят на «Заключительный финансовый результат по расчетам специальных видов платежей», бюджетных учреждений как доходы/(расходы) от финансовой деятельности.





§ 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

6.1. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

10. Операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражаются в функциональной валюте по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату их совершения. В том числе по валютным средствам в кассе, депозитным счетам в банке, аккредитивам, дебиторской и кредиторской задолженностям, оприходованию импортированных товарно-материальных ценностей и других активов по заключенным договорам на дату оформления Грузовой таможенной декларации, осуществлению таможенных платежей в иностранной валюте, а также денежным документам, выраженным в иностранной валюте.

11. Бюджетные организации осуществляют пересчет иностранной валюты по статьям баланса на последнюю дату отчетного квартала и на дату совершения операций по курсу Центрального банка Республики Узбекистан.

12. В бюджетных организациях учет операций с наличностью в иностранной валюте ведется в отдельной «Кассовой книге» (форма № ___________________).

13. Бухгалтерский учет операций по реализации товаров (работ, услуг) в иностранной валюте осуществляется с применением субсчета 115«Валютный счет».

14. Синтетический учет средств в иностранной валюте осуществляется в накопительной ведомости № _____ (мемориальный ордер № _____), аналитический учет операций в иностранной валюте ведется отдельно по каждому виду валюты в «Книге (карточке) текущих счетов и расчетов» формы № ________.


6.2 Курсовая разница

15. Бюджетные организации ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных и финансовых операций по курсу Центрального банка Республики Узбекистан.

16. В настоящем НСБУГС в целях переоценки и определения курсовой разницы к валютным статьям баланса относятся:


а) валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе аккредитивы и другие актвы в иностранной валюте;

б) денежные документы в иностранной валюте;

в) краткосрочные и долгосрочные инвестиции, выраженные в иностранной валюте;

г) дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты, займы и лизинговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

д) обязательства по экспорту товаров и услуг;

е) обязательства по документально подтвержденным расходам;

ё) обязательства по арендным (лизинговым) платежам;

ж) средства грантовых проектов;

з) обязательства по консигнантам.

17. В зависимости от изменения (повышения и понижения) курса иностранных валют к суму, установленного Центральным банком Республики Узбекистан, при пересчете на сумы операций, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

18. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, включая:

а)  стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов,

б) пересчет ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте.


Пересчет, указанных в пунктах а) и б) операций в сумы должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса Центрального банка Республики Узбекистан.

19. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

20.  Курсовая разница, возникающая в результате повышения курса иностранных валют к суму отражается в учете по дебету субсчета 115 или других субсчетов по учету расчетов (каких?) и по кредиту субсчетов 262, 272, 401, 410 в зависимости от содержания осуществленных операций.

21. Курсовая разница, возхникающая в результате понижения курса иностранных валют к суму отражается в учете бухгалтерскими проводками, по кредиту субсчета 115 и по дебету субсчетов 262, 272, 401, 410 в зависимости от содержания осуществленных операций.

22. Бюджетные организация при пересчёте курсовой разницы должны руководствоваться налоговым и , таможенным кодексами, другими действующими законодательными актами, регулирующими операции с иностранной валютой и настоящим НСБУГС.

23. Положительная курсовая разница отражается как:

прочий доход местного или республиканского (в соответствии в уровнемт финансирования бюджетной организации бюджета или внебюджетных фондов бюджетных организаций, если сумма курсовой разницы образована в прошлом финансовом году и перечислена в следующем финансовом году;

восстановление кассовых расходов, если сумма курсовой разницы образована и перечислена в прошлом финансовом году.

24. Отрицательная курсовая разница по валютным средствам отражается в расходах бюджетных организаций.



6.3. Учет активов и обязательств, используемых для ведения деятельности
за пределами Республики Узбекистан


25. Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у учреждения права в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или договором принятым к бюджетному учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

26. Для составления финансовой отчетности, выраженной в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Республики Узбекистан, подлежит пересчету в сумы.

Пересчет в сумы стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу Центрального банка для этой иностранной валюты по отношению к суму.

27. Пересчет в сумы выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 21 настоящего НСБУГС и используемых для ведения деятельности за пределами Республики Узбекистан, производится по курсу Центрального банка на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций.

28. Пересчет в сумы выраженной в иностранной валюте стоимости основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, капитальных вложений, товарно-материальных запасов хозяйствующего субъекта, используемых для ведения деятельности за пределами Республики Узбекистан, производится по курсу Центрального банка на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.

29. Пересчет стоимости основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, капитальных вложений, товарно-материальных запасов хозяйствующего субъекта, переоцененной в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения деятельности за пределами Республики Узбекистан, производится по курсу Центрального банка на дату указанной переоценки.

30. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения деятельности за пределами Республики Узбекистан, в сумы производится с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.


31. Курсовая разница, возникающая в результате пересчета в сумы выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств хозяйствующего субъекта, используемых для ведения деятельности за пределами Республики Узбекистан, отражается в бухгалтерском учете с применением одного из методов:

а) ежедневно по мере совершения хозяйственных операций;

б) отражение совершающихся операций по текущему курсу Центрального банка Республики Узбекистан в течение месяца, определение курсовой разницы за весь отчетный период в конце периода.


§ 7. ФИНАНСОАПЯ ОТЧЕТНОСТЬ

32. При пересчете финансовой отчетности структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, находящихся за пределами и внутри Республики Узбекистан, для включения в консолидированную финансовую отчетность, составляемую головным учреждением, последнее должно выполнить следующие процедуры:

а) активы и обязательства структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, находящихся за пределами и внутри Республики Узбекистан, должны пересчитываться по курсу Центрального банка на последнее число отчетного периода;

б) финансирования бюджетных организаций, находящихся за пределами Республики;

в) статьи доходов и расходов, а также доходы полученные при получении положительных курсовых разниц структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, находящихся за пределами и внутри Республики Узбекистан, должны пересчитываться с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

33. В случае изменения классификации деятельности за пределами Республики Узбекистан процедуры пересчета, применимые к измененной классификации, должны использоваться с даты этого изменения.

§ 8. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ


34. В финансовой отчетности и пояснениях к ней должны быть раскрыты:

а) величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты бюджетной организации;

б) последствие изменений в курсах валют, происходящих после отчетной даты, если они настолько важны, что нераскрытие их будет негативно влиять на правильную оценку и принятие решений пользователями финансовой отчетности;

в) курс Центрального банка Республики Узбекистан на отчетную дату составления финансовой отчетности.


Приложение

к НСБУГС № ___


ПЕРЕЧЕНЬ
дат совершения отдельных операций
в иностранной валюте



Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции

в иностранной валюте считается

Банковские операции по валютным счетам

Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата оприходования иностранной валюты в кассу или выдачи ее из кассы

Доходы в иностранной валюте

Дата признания доходов в иностранной валюте

Расходы в иностранной валюте

Дата признания расходов в иностранной валюте

Импорт товарно-материальных запасов, иного имущества и услуг

Дата заполнения Грузовой таможенной декларации

Экспорт товарно-материальных запасов, иного имущества и услуг

Дата заполнения первичных документов о выпонении условий контракта


Отражение задолженности в иностранной валюте работникам по подотчетным суммам

Дата утверждения авансового отчета

Погашение задолженности в иностранной валюте

Дата погашения задолженности в иностранной валюте